Reversal of Impairment Loss

Pembalikan atas Kerugian Penurunan Nilai

Pembalikan atas kerugian penurunan nilai dapat terjadi bila nilai recoverable amount (nilai yang dapat dipulihkan) lebih besar daripada carrying amount (nilai buku) aset. Perlakuan akuntansi atas penurunan nilai dapat dipelajari pada pos sebelumnya: Impairment of Fixed Assets (Property, Plant and Equipment).

Pembalikan atas kerugian penurunan nilai yang diperbolehkan hanya sebesar bila impairment yang dilakukan tidak terjadi.

Contoh ilustrasi:  
(Intermediate Accounting IFRS Edition; Kieso, Weygant, Warfield, Edition 1 page 575-575; translated and rearranged).

YEAR 2010
Tan Co. membeli peralatan pada 1 Januari 2010 seharga $300.000 dengan masa pakai 3 tahun dan nilai residu 0, metode depresiasi Straight-Line.
Pada tanggal 31 Desember 2010, nilai recoverable amount peralatan ini adalah $ 180.000.

YEAR	DEPRECIATION EXPENSE	CARRYING AMOUNT
2010	100.000 (300.000/3)	200.000
2011	100.000 (300.000/3)	100.000
2012	100.000 (300.000/3)	100.000

Jurnal yang dibuat untuk depresiasi pada tanggal 31 Des 2010:
Depreciation Expense                             100.000
     Accumulated Depreciation-Equipment           100.000

Carrying amount equipment pada 31 Des 2010 = 200.000
Recoberable amount 31 Des 2010 = 180.000 => IMPAIRMENT = 20.000

Jurnal untuk impairment:
Loss on Impairment                                   20.000
     Accumulated Depreciation-Equipment             20.000

YEAR 2011
 Nilai recoverable amount saat impairment pada tahun 2010 akan menjadi basis baru dalam menghitung depresiasi.
Tabel depresiasi menggunakan basis nilai baru:

YEAR	DEPRECIATION EXPENSE	CARRYING AMOUNT
2011	90.000 (180.000/2)	90.000
2012	90.000 (180.000/2)	90.000

Jurnal untuk depresiasi tgl 31 Desember 2011:
Depreciation Expense                               90.000
       Accumulated Depreciation-Equipment           90.000

Carrying amount equipment pada 31 Des 2011 = 90.000
Ditentukan: Recoverable amount equipment 31 Des 2011 = 96.000 => RECOVERY=6.000

Jurnal atas recovery of impairment loss:
Accumulated Depreciation-Equipment       6.000
        Recovery of Impairment Loss                         6.000

Bagaimana jika ditentukan recoverable amount equipment 31 Des 2011 = 110.000?
Apakah recovery = 20.000(110.000-90.000) ? TIDAK.

Batas maksimal yang boleh di-recovery hanyalah sebatas bila impairment tidak dilakukan.
Jika impairment pada th 2010 tidak dilakukan, carrying amount equipment adalah sebesar 100.000 (lihat tabel pertama). Setelah impairment th 2010, nilai carrying amount equipment menjadi 90.000.
Sehingga batas maksimal recovery of impairment loss adalah sebesar = 10.000 (100.000-90.000).

Jurnal:
Accumulated Depreciation-Equipment       10.000
          Recovery of Impairment loss                         10.000
       
Sama seperti Impairment Loss, Recovery of Impairment Loss juga dicatat pada sub Other Income and Expense dalam Statement of Comprehensive Income.

Source:
Kieso, D.E., J.J. Weygandt, T.D. Warfield, 2011, Intermediate Accounting IFRS Edition, John Wiley & Sons.